УСН доходы-расходы, как учесть расходы на неотделимые улучшения арендованного помещения, если подрядчик предоставляет акт сдачи-приемки работ, а не КС-2 и КС-3 в 1С

1. Добрый день!

   Для фиксации сдачи результата работ подрядчиком и его приемку заказчиком может быть составлен акт по форме КС-2, УПД (акт выполненных работ) или документ в произвольной форме, соответствующий требованиям законодательства. Акт по форме КС-2 служит основой для заполнения справки о стоимости выполненных работ и затрат по форме № КС-3.
   Эти формы не относятся к обязательным унифицированным, чаще всего их используют строительные компании. Составлять именно формы КС не обязательно, если такое решение не принято руководителем и не закреплено в учетной политике.
   Допускается оформление стандартного Акта сдачи-приемки работ, к которому может быть приложена спецификация, отчет об использовании материалов заказчика и пр. документы. Какие документы будут подписываться, утверждать выполненные, полученные работы, услуги лучше прописать в договоре с подрядчиком.

   В расходах УСН Д-Р учесть затраты на неотделимые улучшения можно в случае, если они согласованы с арендодателем.

   1. Улучшения согласованы и арендатор возмещает расходы — стоимость работ учитывается в расходах как затраты, связанные с выполнением работ для арендодателя, например, как материальные (пп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.18 НК РФ, Письмо Минфина России от 05.04.2017 № 03-03-06/1/20242).
   Сумма возмещения учитывается в доходах на дату получения средств (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

   2. Улучшения согласованы, но арендатор не возмещает расходы — стоимость затрат включите в расходы на ОС как амортизируемое имущество (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 258, пп. 1 п. 1, п. 4 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.18 НК РФ).
   В программе отражается по такому алгоритму:

   Неотделимые улучшения в арендованное имущество с согласия арендатора, но без компенсации в 1С

   ИП УСН доходы-расходы, неотделимые улучшения при аренде помещения в 1С

   3. Улучшения не согласованы и арендатор не возмещает расходы — учесть затраты в расходах, уменьшающих налоговую базу, нельзя (п. 1 ст. 256, п. п. 1, 4 ст. 346.16, п. п. 1, 2 ст. 346.18 НК РФ).

2. Арендатор не компенсирует, но улучшения с ним согласованы, верно?

3. Если в самом тексте договора подряда отсутствует цена работы или способ ее определения, должна быть составлена смета в виде приложения к нему. Смета представляет расчет, в котором детально указываются виды работ, их объем и стоимость, стоимость предоставляемых подрядчиком материалов и оборудования и др.
   В случае передачи подрядчику собственных материалов для выполнения работ, по окончании он должен предоставить отчет об использованных материалах (п. 1 ст. 713 ГК РФ).

   На мой взгляд, здесь может быть две ситуации:
   1. Подрядчик выполняет работы из собственных материалов — в тексте договора, спецификации, акте, в иных приложениях должна быть представлена информация, из чего сложилась стоимость работ, вы ее оплачиваете и тогда учитываете в расходах УСН.
   2. Подрядчик выполняет работы из переданных материалов заказчика — в тексте договора, спецификации, акте, в иных приложениях должна быть представлена информация, из чего сложилась стоимость работ, и дополнительно отчет об использованных материалах, тогда вопросов с принятием в расходы УСН быть не должно.

   Если каких-то подтверждающих документов недостаточно, есть риск оспаривания контролирующими органами включения таких расходов в базу по УСН.

4. Наша задача показать, как те или иные операции отражать в программных продуктах 1С.
   По данному вопросу я бы рекомендовала дополнительно с юристом или со своим налоговым инспектором напрямую проконсультироваться.

   Если первый вариант, подрядчик сам выполняет работы (услуги) из собственных материалов. Учесть стоимость работ по договору подряда в расходах можно в общем порядке — получен акт выполненных работ, вы согласны с результатом (принимаете работу), работы оплачены (пп. 6 п. 1 ст. 254, пп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

   Другой вопрос, согласны ли вы со стоимостью этих работ и как она сформировалась.
   Да, в акте в общем случае отражают услуги. Использованные материалы могут быть указаны доп. строками или в качестве отдельного приложения к акту. Главное, первичные документы должны содержать все обязательные реквизиты (ст. 9 Закона N 402-ФЗ).
   Формы КС-2 и КС-3 эту проблему решают, но если по какой-то причине нет возможности их использовать, нужно разработать и согласовать другие формы первичных документов, которые будут содержать всю нужную информацию.

5. Как выше обсудили, если неотделимые улучшения согласованы, но арендатор не будет возмещать стоимость, такие затраты в целях УСН можно учесть как расходы на приобретение, сооружение и изготовление, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение ОС (пп. 1 п. 1, п.4 ст. 346.16 НК РФ).

   В БУ законченные капитальные вложения в арендованный объект ОС обладают признаками ОС по ФСБУ 6/2020. Они учитываются арендатором в составе собственных ОС по первоначальной стоимости, равной сумме фактически произведенных затрат на их осуществление (без учета НДС) (п. 12 ФСБУ 6/2020, п. 9, пп. «а» п. 11, п. 18 ФСБУ 26/2020).

   Акт от подрядчика отражаете типовым документом «Поступление услуг», счет затрат 08.03 и добавляем в справочник объект строительства.
   Пример общий здесь:
   Создание основного средства подрядным способом (строительно-монтажные работы) в 1С

   Принятие к учету ОС на УСН:
   Как расходы на приобретение ОС отразить в Книге учета доходов и расходов при УСН при постоплате поставщику в 1С?

   СПИ установить с учетом планируемого срока аренды. Расходы в НУ будут признаваться на конец каждого квартала равными долями.
6. Рада была помочь! Обращайтесь, пожалуйста.

Комментарии закрыты.